第一节 货币资金
导论：资产的定义（★★）
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。
1.计划购置的资产不属于资产。
2.融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。
3.资产盘亏或毁损，不符合资产定义了，需要将之转入“待处理财产损溢”（资产类的科目）。但是“待处理财产损溢”不属于资产。会计准则规定，期末结账前应对“待处理财产损溢”进行处理，不留余额。
【例题-单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.发出商品
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.融资租入的固定资产
【答案】C
【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
【例题-单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去的交易或事项形成的
D.具有可辨认性
【答案】D
【例题-判断题】约定未来购入的存货属于企业的资产。（ ）
【答案】×
【解析】资产是指过去的交易或事项形成的。
货币资金的定义和组成（★）
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
库存现金定义：
是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
（一）现金管理制度
1.现金的使用范围
根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，企业可使用现金支付的款项有：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。
2.现金的限额
库存现金限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3-5天的日常零星开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，可以多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应于当日终了前存入银行。
3.现金收、支的规定
（1）企业库存现金收入应于当日送存开户银行。当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。
（2）企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。
（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。
（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（二）现金的账务处理
为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置库存现金总账和日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
备用金的核算
企业内部各部门周转使用，由各部门保管的定额备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
【注意】备用金不属于库存现金，属于其他应收款。
出纳拨付各部门备用金：
借：其他应收款——销售部门
贷：库存现金
各部门凭票报销，补足备用金时：
借：管理费用、销售费用等
贷：库存现金
（三）现金的清查（重中之重）
（1）现金短缺
发现时：（调账） → 实物为标杆啊！
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
按管理权限经批准后：
借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
管理费用（无法查明原因的部分）
贷：待处理财产损溢
（2）现金溢余
发现时：（调账）
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
按管理权限经批准后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）
营业外收入（无法查明原因的部分）
【例题-单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。
A.管理费用
B.财务费用
C.冲减营业外收入
D.营业外支出
【答案】A
【例题-单选题】企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（ ）。（2015）
A.冲减管理费用
B.增加营业外收入
C.冲减财务费用
D.增加其他业务收入
【答案】B
【解析】无法査明原因的现金溢余，计入营业外收入。
【例题-判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（2008年）
【答案】×
【解析】应该计入到管理费用。
【例题-单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）。
A.营业外收入
B.管理费用
C.其他业务收入
D.营业外支出
【答案】A
【解析】在现金清查中，如为现金溢余，属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【例题-单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（ ）。（2015）
A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D
【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应该支付给有关单位的）
营业外收入（无法查明原因）
现金短缺报经批准后的相关会计处理为：
借：其他应收款（保险公司赔偿）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
所以选项D不正确。
【例题-单选题】下列各项中，企业现金盘点发现并经批准的短缺或溢余相关的会计处理表述中，不正确的是（ ）。（2015）
A.无法查明原因的现金短缺应计入营业外支出
B.属于应支付给有关单位的现金溢余应计入其他应付款
C.属于应由责任人赔偿的现金短缺应计入其他应收款
D.无法查明原因的现金溢余应计入营业外收入
【答案】A
【解析】无法查明原因的现金短缺计入管理费用。
二、银行存款（★★）
（一）银行存款的账务处理
为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
为了全面、连续地反映和监督银行存款的收支和结存情况，企业应当设置银行存款总账和日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
（二）银行存款的核对
1.银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：
（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；
（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；
（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；
（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【注意】企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。
3.对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。
4.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（待有关结算凭证到达后入账）
5.经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资产负债表上）。（不能调账，可以调表）
【例2-1】甲公司2×17年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。
（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表
单位：元
项目 | 余额 | 项目 | 金额 |
企业银行存款日记账 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 | 5400000 4800000 400000 | 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 | 8300000 6000000 4500000 |
调节后的存款余额 | 9800000 | 调节后的存款余额 | 9800000 |
【例题-单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。（2015）
A.212.3
B.225.1
C.205.9
D.218.7
【答案】A
【解析】调节后的银行存款余额＝216＋（9.6-6.9）-6.4＝212.3（万元），或者调节后的银行存款余额＝212.3（万元）。
【例题-单选题】企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是150万，企业日记账和银行对账单差异包括：企业收到货款10万，银行未入账，企业开出支票5万元，对方尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款余额为（ ）。（2015）
A.160
B.165
C.152
D.148
【答案】D
【解析】以企业的日记账余额为基础，银行已付企业未付的项目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=150-2=148，选项D正确。
【例题-计算分析题】（2009年）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）
银行存款余额调节表
2008年12月31日 单位：万元
项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
银行存款日记账余额 | 432 | 银行对账单余额 | 664 |
加：银行已收，企业未收款 | 384 | 加：企业已收，银行未收款 | 480 |
减：银行已付，企业未付款 | 32 | 减：企业已付，银行未付款 | 360 |
调节后余额 | 784 | 调节后余额 | 784 |
【例题-多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008年）
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。
【例题-判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）（2007年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
三、其他货币资金（★★）
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
1.银行汇票存款
是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
2.银行本票存款
是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
3.信用卡存款
是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡是银行卡的一种。
4.信用证保证金存款
是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
5.存出投资款
是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
6.外埠存款
是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
（二）其他货币资金的账务处理
为了反映和监督企业其他货币资金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记企业其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的其他货币资金的金额。
【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金——银行汇票 250000
贷：银行存款 250000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：其他货币资金—银行汇票 234000
借：银行存款 16000
贷：其他货币资金——银行汇票 16000
【例2-3】甲企业为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——银行本票 10000
贷：银行存款 10000
甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
借：管理费用 10000
贷：其他货币资金——银行本票 10000
【例2-4】甲企业于2017年8月24日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。2017年9月10日，该公司用信用卡向新华书店支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为390元。甲企业编制如下分录：
借：其他货币资金——信用卡 50000
贷：银行存款 50000
借：管理费用 3000
应交税费——应交增值税（进项税额） 390
贷：其他货币资金——信用卡 3390
【例2-5】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司编制如下会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金 2000000
贷：银行存款 2000000
甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为255000元。
甲公司编制如下会计分录：
借：原材料 1500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 255000
贷：其他货币资金——信用证保证金 1755000
甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。甲公司编制如下会计分录：
借：银行存款 245000
贷：其他货币资金——信用证保证金 245000
【例2-6】甲公司派采购员到异地采购原材料，2×12年8月10日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——外埠存款 100000
贷：银行存款 100000
2×12年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：其他货币资金—外埠存款 93600
2×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：
借：银行存款 6400
贷：其他货币资金——外埠存款 6400
【例题-多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年）
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
【例题-多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。（2015）
A.汇往外地开立临时采购专户的资金
B.向银行申请银行本票划转的资金
C.为开具信用证而存入银行专户的资金
D.为购买股票向证券公司划出的资金
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款（选项B）、信用卡存款、信用证保证金存款（选项C）、存出投资款（选项D）和外埠存款（选项A）等。
【例题-单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。（2011年）
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题-单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。（2013年）
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】选项A商业汇票在“应收（付）票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票存款、银行汇票存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。
025-84606360 52281675
