第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 返回首页
【本章考情分析】
第一节 掌握企业资金的循环与周转过程
第二节 掌握主要经济业务的会计科目
第三节
第四节 掌握主要经济业务的账务处理
第五节
第六节 掌握企业净利润的分配
第七节
第八节 掌握企业净利润的计算
【章节内容】
第一节 企业的主要经济业务
第二节 资金筹集业务的账务处理
一、所有者权益筹资业务
负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；
（一）账户设置
属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）
按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
（二）账务处理
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价（或股本溢价）”科目。
二、负债筹资业务
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
（一）账户设置
（二）账务处理
1.短期借款的账务处理
取得借款：
借：银行存款
贷：短期借款
归还借款：
借：短期借款
贷：银行存款
计提：先增加本期费用，但尚未支付。
计提利息：
借：财务费用
贷：应付利息
支付利息：
借：应付利息
贷：银行存款
2.长期借款的账务处理
取得借款：
借：银行存款
贷：长期借款
归还借款：
借：长期借款
贷：银行存款
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产概念与特征
二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。
外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：关税＋进口消费税
增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
三、固定资产折旧
（一）概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
（二）影响折旧的因素
应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
预计净残值一经确定，不得随意变更。
预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
（三）固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
（1）时间范围
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
（2）空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。
①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地；
③持有待售的固定资产。
2.折旧方法
大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。
（1）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
其中：月折旧率＝年折旧率÷12
（2）工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
计算公式如下:
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
单拉工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。
借方：登记企业增加的固定资产原价
贷方：登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价
2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。
贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）
借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）
期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数
3.在建工程（资产类）
4.工程物资（资产类）
五、账务处理
（一）固定资产增加的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。
2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）
成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费
工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户
借：固定资产
贷：在建工程
“在建工程”账户：
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
借方：登记企业各项在建工程的实际支出
贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。
期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
“工程物资”账户：
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
借方：登记企业购入工程物资的成本
贷方：登记领用工程物资的成本
期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
3.接受投资
（二）计提固定资产折旧的账务处理
企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
1.固定资产处置的基本环节
（1）将处置的固定资产转入清理
（2）发生的清理费用等
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
（4）保险赔偿等的处理
（5）清理净损益的处理
贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入
借方余额——清理的净损失，转为营业外支出
不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”
2. 业务处理
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）计算应交纳的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
（4）取得出售价款：
借：银行存款
贷：固定资产清理
（5）结转固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
第四节 材料业务的账务处理
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
【注意】
不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同
一般纳税人 ——不计入成本
小规模纳税人——计入成本
二、账户的设置
1.“原材料”账户---资产类
用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
借方：登记已验收入库材料的成本
贷方：登记发出材料的成本
期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
2.“在途物资”账户——资产类
用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）
贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。
期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。
3.“应付账款”账户——负债类
用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
应付账款
贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
借方：登记偿还的应付账款
期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
该账户可按债权人进行明细核算。
4.“预付账款”账户——资产类（债权）
（1）用以核算企业按照合同规定预付的款项。
借方：登记企业因购货等业务预付的款项
贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等
期末余额在借方，反映企业预付的款项；
期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
该账户可按供货单位进行明细核算。
（2）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
5.“应付票据”账户——负债类账户
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票
借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票
期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。
6.“应交税费”账户——负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。
贷方：登记各种应交未交税费的增加额
借方：登记实际缴纳的各种税费
期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
三、账务处理
（一）实际成本法核算的账务处理
1.材料已验收入库
（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库
借：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/预付账款
（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库
借：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据
（3）如果货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证（按照暂估价入账）
借：原材料
贷：应付账款
下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
2.材料尚未验收入库
（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库
借：在途物资
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
待验收入库时再作后续分录。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目。
（二）计划成本法核算的账务处理
1.图解
2.材料已验收入库
（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库
按支付的实际金额：
借：材料采购
贷：银行存款
按计划成本金额：
借：原材料
贷：材料采购
按计划成本与实际成本之间的差额：
借记（或贷记）：材料采购
贷记（或借记）：材料成本差异
（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库
按相关发票凭证上应付的金额：
借：材料采购
贷：应付账款/应付票据
按计划成本金额:
借：原材料
贷：材料采购
按计划成本与实际成本之间的差额:
借记（或贷记）：材料采购
贷记（或借记）：材料成本差异
（3）如果货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证（按照计划成本暂估入账）
按照计划成本暂估入账:
借：原材料
贷：应付账款
下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
3.材料尚未验收入库
按支付或应付的实际金额:
借：材料采购
贷：银行存款/应付账款
待验收入库时再作后续分录。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目。
4.账户总结：
（1）“原材料”科目 库存材料的计划成本
（2）“材料采购”科目在途材料的采购成本
借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；
贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；
期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）
借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异
贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。
期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
第五节 生产业务的账务处理
一、生产费用的构成
（一）直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
二、账户设置
1.“制造费用”账户——成本类
用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
借方：登记实际发生的各项制造费用；
贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；
期末结转后，该账户一般无余额。
该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
2.“生产成本”账户——成本类
借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；
贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；
期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。
3.“库存商品”账户——资产类
用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
借方：登记验收入库的库存商品成本；
贷方：登记发出的库存商品成本；
期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
三、生产业务的账务处理
（一）材料费用的归集与分配
费用去向：
生产车间生产产品领用 生产成本
生产车间一般耗用 制造费用
行政管理部门 管理费用
工程领料 在建工程
销售部门耗用 销售费用
销售部门销售 其他业务成本
（二）职工薪酬的归集与分配
1.职工薪酬的概念
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。
（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。
（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）
2.账户
“应付职工薪酬”账户——负债类
用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；
贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。
期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
（三）制造费用的归集和分配
企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。
企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
1.归集（发生制造费用）
借：制造费用
贷：累计折旧/银行存款/应付职工薪酬
2.分配（结转制造费用）
借：生产成本
贷：制造费用
（四）完工产品生产成本的计算与结转
1.产品生产成本计算
（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。
（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。
（3）计算各种产品的总成本和单位成本
1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。
2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。
3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。
完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本
- 产品生产完成并验收入库
借：库存商品
贷：生产成本
第六节 销售业务的账务处理
一、商品销售收入的确认与计量
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、账户设置
1.“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；
贷方登记已经收回的应收账款。
期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；
期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。
2.“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。
贷方：登记企业向购货单位预收的款项等；
借方：登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等；
期末余额：在贷方，反映企业预收的款项；
期末余额：在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
该账户可按购货单位进行明细核算。
预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
3.应收票据 商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）资产类账户
4.营业税金及附加
属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（和矿产资源补偿费）通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。
借方：登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。
期末结转后，该账户无余额。
5.主营业务收入与其他业务收入
（1）“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
贷方：登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；
借方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。
期末结转后，该账户无余额。
（2）“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
贷方：登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；
借方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。
期末结转后，该账户无余额。
该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
（3）“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
借方：登记主营业务发生的实际成本；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。
期末结转后，该账户无余额。
（4）“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
借方：登记其他业务的支出额；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。
期末结转后，该账户无余额。
三、账务处理
（一）销售商品的账务处理
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）销售材料的账务处理
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本：
借：其他业务成本
贷：原材料
【注意】主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。
第七节 期间费用的账务处理
一、期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
1.管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
2.销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
包括：
利息支出（减利息收入）
汇兑损益以及相关的手续费
企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
二、账户设置
1.“管理费用”账户
“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
借方：登记发生的各项管理费用；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。
期末结转后，该账户无余额。
2.“销售费用”账户
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。
借方：登记发生的各项销售费用；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。
期末结转后，该账户无余额。
3.“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
借方：登记手续费、利息费用等的增加额；
贷方：登记应冲减财务费用的利息收入等。
期末结转后，该账户无余额。
三、期间费用的账务处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款/研发支出
借：销售费用
贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款/库存现金
借：财务费用
贷：银行存款
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、利润形成的账务处理
（一）利润构成
1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用
－资产减值损失
＋投资收益（减损失）
＋公允价值变动收益（减损失）
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
【概括】“三营、三费、两益、一减”。
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3.净利润＝利润总额－所得税费用
【注意】增值税不影响企业的利润；
计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；
计入管理费用的税费，影响营业利润；
企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。
（二）账户设置
投资收益、所得税费用、本年利润、营业外收入、营业外支出。
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营业外收入
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营业外支出
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非流动资产处置利得
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非流动资产处置损失
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捐赠利得
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捐赠支出
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政府补助
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非常损失\罚款支出
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（补充：债务重组的收入）
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（补充：债务重组的损失）
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1.“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。
贷方：登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；
借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。
期末结转后，该账户无余额。
2.营业外收入
“营业外收入”账户属于损益类账户。
贷方：登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；
借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。
期末结转后，该账户无余额。
3.营业外支出
“营业外支出”账户属于损益类账户。
借方：登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；
贷方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。
期末结转后，该账户无余额。
4.“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借方：登记企业应计入当期损益的所得税；
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。
期末结转后，该账户无余额。
5.“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
贷方：登记企业期（月）末转入的收入；
借方：登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。
余额如在贷方，即为当期实现的净利润；
余额如在借方，即为当期发生的净亏损。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
（三）账务处理
会计期末（月末或年末）结转各项收入：
借：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目。
贷：本年利润
结转各项支出时：
借：本年利润
贷：“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业 外支出”、“所得税费用”等科目。
二、利润分配的账务处理
（一）利润分配的顺序
1.计算可供分配的利润
企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
2.提取法定盈余公积
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。
3.提取任意盈余公积
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
4.向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：
可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积
（二）账户设置
1.“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
借方：登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；
贷方：登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。
贷方余额：为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润）；
借方余额：为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。
2.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。
贷方：登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额；
借方：登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。
期末余额：在贷方，反映企业结余的盈余公积。
该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3.“应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。
贷方：登记应付给投资者股利或利润的增加额；
借方：登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。
期末余额：在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。
（三）账务处理
1.净利润转入利润分配（本年利润的结转）
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如发生亏损，做相反会计处理。
【注意】结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。
因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
2.利润分配：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——任意盈余公积
【注意】董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；
以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
3.盈余公积补亏
企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
以盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
4.企业未分配利润的形成——利润分配内部明细科目结转
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。
“未分配利润”明细科目：
余额在贷方，表示累计未分配的利润；
余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
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