第四节　会计科目和借贷记账法

一、会计科目和账户

《企业会计准则》里有156个会计科目。

会计要素是对会计对象的分类，为会计核算提供了类别指标，但是特定主体的经济业务发生后，不仅要求提供会计要素总括的数量变化，还要提供一系列分类指标和具体会计信息，以反映会计主体特定时点的财务状况和特定时期的经营成果。

所以就需要在会计要素指标下进行第三层次的划分，细分后的每一个具体内容都需要一个名称，这就是会计科目。

会计要素是对会计对象的分类；

会计科目是对会计要素的分类。

（一）会计科目

会计科目（简称科目），是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

会计科目可以按其反映的经济内容（即所属的会计要素）、所提供信息的详细程度及其统御关系分类。

【例题•单选题】会计科目是对（    ）的具体内容进行分类核算的项目。

A.经济业务

B.会计主体

C.会计对象

D.会计要素

【答案】D

【解析】考查会计科目的定义。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目、标志或名称。

1.按反映的经济内容的分类

会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。

（1）资产类（也包括资产的备抵）科目包括：库存现金、银行存款、预付账款、应收账款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、固定资产清理、坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、累计摊销、资产减值准备。

资产的分类

资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。

（2）负债类科目包括：预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、短期借款等。

负债的分类

按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。

（3）所有者权益类科目包括：实收资本/股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润、本年利润。

所有者权益的分类

（4）损益类科目包括：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。

（5）成本类科目包括：生产成本（直接材料、直接人工）、制造费用。

【例题•多选题】下列属于资产类科目的有（    ）。

A.原材料

B.存货跌价准备

C.预付账款

D.固定资产清理

【答案】ABCD

【例题•判断题】管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。（    ）

【答案】×

【解析】管理费用不能对象化，只能按一定比例在各部门之间进行分配，因此不能直接记入成本，也就不属于成本类科目，只能作为期间费用处理。

【例题•多选题】下列属于负债类科目的有（    ）。

A.预收账款

B.应交税费

C.交易性金融资产

D.资本公积

【答案】AB

【例题•多选题】科目按经济内容分类，属于所有者权益类科目的有（    ）。

A.生产成本

B.未分配利润

C.盈余公积

D.公允价值变动损益

【答案】BC

【例题•多选题】下列属于损益类科目的有（    ）。

A.主营业务收入

B.本年利润

C.所得税费用

D.管理费用

【答案】ACD

【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，不包括利润科目，利润科目属于所有者权益类科目。

【例题•单选题】科目按经济内容分类，属于损益类科目的是（    ）。

A.生产成本

B.未分配利润

C.盈余公积

D.所得税费用

【答案】D

【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，所得税费用属于损益类科目，生产成本属于成本类科目，未分配利润、盈余公积属于所有者权益类科目。

【例题•多选题】下列项目中，属于成本类科目有（    ）。

A.生产成本

B.其他业务成本

C.制造费用

D.累计折旧

【答案】AC

【例题•多选题】下列属于损益类科目的有（    ）。

A.生产成本

B.主营业务成本

C.主营业务收入

D.营业外收入

【答案】BCD

【解析】损益类科目是用来反映企业收入和费用的科目。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业外收入”、“营业外支出”。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系

会计科目按其提供信息的详细程度及其统御关系，可分为总会计科目和明细会计科目。

（1）总分类科目：总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更为详细和具体会计信息的科目。

如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。

例如：

明细科目：应收账款—张三　　　100

　　　　　　　　　—李四　　　200

　　　　　　　　　—王五　　　300

　　　　　　　　　—赵六　　　400

总分类科目：应收账款　　　　1000

总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。

明细分类科目：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。

【注意】也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（例：本年利润）

【例题•单选题】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（    ）。

A.二级科目和三级科目

B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类

C.一级科目和二级科目

D.一级科目和明细科目

【答案】D

【解析】本题考核会计科目的内容。会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为一级科目和明细科目。

【例题•单选题】某企业设置了“原材料—燃料—焦炭”会计科目，在此科目中，“燃料”属于（    ）。

A.总分类科目

B.一级明细科目

C.二级明细科目     

D.三级明细科目

【答案】C

【解析】本题考核会计科目的明细核算。

【例题•多选题】企业基本生产车间的一台大型设备出租给他人使用，对该设备计提折旧应计入的科目是（    ）。

A.制造费用

B.累计折旧

C.生产成本

D.其他业务成本

【答案】BD

【解析】本题考核计提折旧核算。设备出租给他人使用，计提折旧应计入其他业务成本科目和累计折旧科目。

【例题·多选题】下列关于会计科目的表述中，正确的有（　　）。

A.会计科目应根据企业的具体情况自行设定

B.会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类

C.会计科目可以反映会计要素的构成及其变化情况

D.会计科目按其所提供的详细程度分为总分类科目和明细分类科目

【答案】BCD

【解析】一级会计科目即总账科目是国家统一会计制度规定的，二级及以下会计科目即明细科目，企业可以根据其单位的会计核算情况自行设置。

【例题·单选题】以下各项目属于会计科目的是（　　）。

A.应收购货单位款项

B.应付销货单位款项

C.本年利润

D.投入资本

【答案】C

【解析】A选项是“应收账款”科目核算内容的简要概括；B选项是“应付账款”科目核算内容的简要概括；D选项是“实收资本”或“长期股权投资”等的简要概括。

【例题·判断题】在我国，会计科目的名称、编号及其使用说明，主要是通过国家统一会计制度来进行规范的。（　　）

【答案】√

【解析】题中表述正确。同时也要知道，随着社会经济环境的不断变化，会计主体业务的不断发展，在保证提供统一核算指标，满足国家宏观管理要求的前提下，会计主体可以根据实际情况，灵活地对已制定和使用的会计科目及其内容作必要的修改、兼并和增补。

（二）账户

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或者事项的发生所引起的会计要素各项目增减变动情况和结果。

各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对交易或者事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。

因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性。

1.账户按反映的经济内容不同进行分类

与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

2.账户按提供信息的详细程度不同进行分类

总分类账户——总分类科目；

明细分类账户——明细分类科目。

【例题·判断题】“应收账款”应按债权人名称设置明细账。（　　）

【答案】×

【解析】“应收账款”应按债务人名称设置明细账。

账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。

由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加或者减少两种情况。因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，以分别用来记录会计要素的增加和减少。这样，账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。

账户的结构：

账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。会计实务中使用的账户，无论账页格式如何，通常由以下内容组成：

（1）账户名称，即会计科目；

（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；

（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号；

（4）摘要，即经济业务的简要说明；

（5）金额，即增加额、减少额和余额。

从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。

账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。

本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额

【例题·多选题】会计账户反映的内容包括（　　）。

A.会计科目

B.日期和摘要

C.凭证号数

D.增加方和减少方的金额及余额

【答案】ABCD

【例题·多选题】会计账户反映的内容包括（　　）。

A.会计要素的增加额

B.会计要素的减少额

C.会计要素的期初余额

D.会计要素的期末余额

【答案】ABCD

【解析】账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，因此账户必然包括会计要素的期初余额、会计要素的增加额、会计要素的减少额和会计要素的期末余额。

【例题·单选题】某一账户期初余额在贷方，期末余额在借方，表明（　　）。

A.该账户的性质未变

B.该账户已从期初的资产变为期末的负债

C.该账户已从期初的负债变为期末的资产

D.这种情况不可能出现

【答案】C

【解析】账户的左右两方，一方登记增加，一方登记减少。期初与期末余额的方向相反，账户的性质必定已发生了变化。借贷记账法下，余额从贷方变到借方，自然是从负债变到了资产，这种情况在有些账户中是完全可能出现的。

【例题·判断题】会计账户的各项金额的关系可用“本期期末余额=本期期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额”表示。（　　）

【答案】×

【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（　　）表示。

A.本期期初余额=上期期末余额

B.本期期末余额=上期期初余额

C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额

D.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

【答案】AD

【例题·判断题】账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。（　　）

【答案】√

【解析】表述正确。因为账户反映的是会计要素的增减变动，因此从数量上看，不是增加就是减少。

账户与会计科目的联系和区别：

账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。

（一）联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。

（二）区别

账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

（三）实际工作中的应用

在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。

【例题·判断题】会计科目是设置会计账户依据，是会计账户的名称。因此，会计科目与会计账户一样具有一定的结构，用于反映会计要素的增减变动情况和结果。（　　）

【答案】×

【解析】账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

【例题·单选题】会计科目与账户的本质区别在于（　　）。

A.反映的经济内容不同

B.记录资产和权益的内容不同

C.记录资产和权益的方法不同

D.会计账户有结构，而会计科目无结构

【答案】D

【解析】会计科目和账户口径一致、内容相同，所不同之处在于账户有结构和格式，而会计科目没有。因此，D选项正确。

【例题·判断题】由于会计账户是根据会计科目设置的，会计科目就是账户的名称，因此，会计科目和账户在数量、名称、结构上是完全一致的。（　　）

【答案】×

【解析】会计科目和账户是两个不同的概念。会计科目仅仅是账户的名称，用以标明该科目所核算的经济内容，不存在结构；而账户则具有一定的记录格式和结构，能够对经济业务的发生情况进行完整、连续地记录。

【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业会计账户的设置越细越好。（　　）

【答案】×

【解析】会计科目的设置也应该考虑成本效益原则，如果企业会计账户的设置过细，则会带来较高的管理成本，因此，企业会计账户的性质和类型应根据具体情况来确定。

【例题·判断题】会计科目是依据账户设置的，因而反映的经济业务是相同的。（　　）

【答案】×

【解析】会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是科目的具体应用。题中的表述将二者关系颠倒了。

【例题】假设2016年12月31日华明公司的会计要素和项目余额如下表所示，会计等式的平衡关系成立。

会计科目余额表

单位：元

华明公司2017年1月份发生的经济业务如下：

（1）华明公司从银行提取现金20000元备用。

这项业务表现为一项资产减少20000元，另一项资产增加20000元，资产总金额不变，会计等式左右相等。

（2）华明公司向银行借款40000元归还到期的应付账款40000元。

这项业务表现为一项负债增加40000元，另一项负债减少40000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。

（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增实收资本，办理了手续。

此项业务表现为一项所有者权益项目减少12000元，另一项所有者权益项目增加12000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。

（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100000元，资金已存入银行。

此项业务表现为资产增加100000元，所有者权益增加100000元。会计等式的左右两边同时增加100000元，会计恒等式左右相等。

（5）华明公司向银行借款100000元存入银行。

这项业务表现为资产增加100000元，负债增加100000元。会计等式的左右两边同时增加100000元，会计等式左右相等。

（6）华明公司的原投资者之一减少对华明公司的投资50000元，用银行存款支付。

此项业务表现为资产减少50000元，所有者权益减少50000元。会计等式的左右两边同时减少50000元，会计恒等式左右相等。

（7）华明公司归还短期借款30000元，用银行存款支付。

此项业务表现为资产减少30000元，负债减少30000元。会计等式的左右两边同时减少30000元，会计恒等式左右相等。

（8）投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款100000元，并同意作为对华明公司的追加投资100000元，已办理有关手续。

此项业务表现为一项负债减少100000元，一项所有者权益增加100000元。会计等式的右边的两个会计要素一增一减，会计恒等式左右相等。

华明公司在上述业务结束后，计算会计要素项目的金额，华明公司的会计要素和科目余额如下表所示：

会计科目余额表

单位：元

二、借贷记账法（企业会计准则——基本准则第十一条）

注：1993年改的，以前用增减记账法

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

复式记账法

1.复式记账法的概念

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。

2.复式记账法的优点

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

3.复式记账法的种类

主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等。

（一）借贷记账法的记账符号

记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

（二）借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

1、资产类账户的结构

记账规则：借加，贷减，余额在借方。

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

【例题·单选题】在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是（　　）。

A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方

B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方

C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额

D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额

【答案】A

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。

【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（　　）。

A．增加记借方

B．增加记贷方

C．减少记借方

D．期末无余额

【答案】A

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。

2、负债类账户的结构

记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

【例题·单选题】在借贷记账法下，负债类账户的结构特点是（　　）。

A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方

B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方

C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额

D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额

【答案】B

【解析】负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

3、所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）

记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

4、损益类账户

（1）收入类账户的记账规则：贷加，借减，期末无余额。

（2）费用类账户的记账规则：借加，贷减，期末无余额。

【例题·单选题】对于收入类账户来讲，下列正确的是（　　）。

A．增加额记入账户的借方

B．增加额记入账户的贷方

C．期末结转后有余额   

D．期末有借方余额

【答案】B

【解析】收入类账户增加额记入账户的贷方、减少额记入账户的借方

5、成本类账户

记账规则：借加，贷减，期初期末余额在借方。

【规律总结】

【例题·多选题】下列符合借贷记账法规则的有（　　）。

A．资产与权益同时减少，总额减少

B．资产与负债一增一减，总额增加

C．资产与权益同时增加，总额增加

D．权益内部一增一减，总额不变

【答案】ACD

【解析】本题考核借贷记账法的规则。借贷记账法的规则主要是：资产与权益同时减少，总额减少；资产与权益同时增加，总额增加；权益内部一增一减，总额不变。故答案B错误。

【例题·单选题】费用（成本）类账户的借方登记（　　）。

A．增加发生额

B．减少发生额

C．增加或减少发生额

D．本期结转数

【答案】A

【解析】本题考核账户的内容。费用（成本）类账户借方登记增加发生额、贷方登记减少发生额

【例题·单选题】“预付账款”账户的期末余额等于（　　）。

A．期初余额+贷方发生额-借方发生额

B．期初余额+借方发生额-贷方发生额

C．期初余额+贷方发生额+借方发生额

D．期初余额-贷方发生额-借方发生额

【答案】B

【解析】本题考核账户的核算内容。“预付账款”账户的期末余额=初期余额+借方发生额—贷方发生额

【例题·单选题】采用借贷记账法，账户的贷方应登记（　　）。

A．资产增加，负债减少

B．资产增加，负债增加

C．资产减少，负债减少

D．资产减少，负债增加

【答案】D

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。

【例题·多选题】下列符合借贷记账法记账规则的是（　　）。

A．资产类账户增加记贷方，减少记借方

B．负债类账户增加记贷方，减少记借方

C．收入类账户增加记贷方，减少记借方

D．费用类账户增加记贷方，减少记借方

【答案】BC

【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。收入的记账规则：贷加，借减，期末无余额。费用的记账规则：借加，贷减，期末无余额。

【例题·单选题】应在账户借方核算的是（　　）。

A．负债的增加额

B．所有者权益的增加额

C．收入的增加额

D．资产的增加额

【答案】D

【解析】应在账户借方核算的有：资产的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入的减少、费用的增加。

【例题·单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（　　）。

A．费用的增加

B．收入的增加

C．费用的减少

D．所有者权益的增加

【答案】A

【解析】应在账户借方核算的有：资产的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入的减少、费用的增加。

【例题·多选题】期末，余额在借方的账户有（　　）。

A．“生产成本”账户

B．“盈余公积”账户

C．“长期待摊费用”账户

D．“固定资产”账户

【答案】ACD

【解析】期末，余额在借方的账户有：资产和成本类账户。固定资产、长期待摊费用属于资产类账户，生产成本属于成本类账户。

【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（　　）。

A．预收账款

B．预付账款

C．应收账款

D．应付账款

【答案】AD

【解析】期末余额应在贷方的是：负债和所有者权益。预收账款、应付账款属于负债，期末余额在贷方。预付账款、应收账款属于资产，期末余额在借方。

【例题·单选题】预收账款账户期初贷方余额为18000元，本期贷方发生额为16000元，本期借方发生额为24000元，该账户期末余额为（　　）。

A．借方10000元

B．借方26000元

C．贷方10000元

D．贷方26000元

【答案】C

【解析】预收账款属于负债，贷方发生额是增加，借方发生额是减少，所以预收账款的期末余额=18000+16000-24000=10000（贷方）。

【例题·判断题】期末，期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。（　　）

【答案】√

【例题·多选题】采用借贷记账法，账户的借方应登记（　　）。

A．资产增加，负债减少

B．资产减少，负债增加

C．收入的增加，费用的减少

D．收入的减少，费用的增加

【答案】AD

【例题·多选题】应在账户贷方核算的有（　　）。

A．负债的增加额

B．所有者权益的增加额

C．收入的增加额

D．资产的增加额

【答案】ABC

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