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2018会计初级职称题库

第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证

(一)会计凭证概述

会计凭证,是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。

每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证,根据审核无误的会计凭证进行账簿登记,如实反映企业的经济业务。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用(或普通)发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。

记账凭证,又称记账凭单,是指会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后填制的会计凭证,作为登记账簿的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录,进行账簿登记,反映经济业务的发生或完成情况,监督企业经济活动,明确相关人员的责任。

(二)原始凭证

1.原始凭证的种类

原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

(1)按取得来源分类

原始凭证按照取得来源,可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

自制原始凭证

自制原始凭证,是指由本单位有关部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、职工薪酬表、折旧计算表等。

单位内部使用的领料单格式,如表1-3所示。P23

外来原始凭证

外来原始凭证,是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买原材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差报销的飞机票、车船票等。

增值税普通发票的格式,如表1-4所示。P24

【例题•单选题】购买原材料的发票、支付房租收到的房租收据等,按其来源分属于(    )。

A.自制原始凭证

B.外来原始凭证

C.一次凭证

D.累计凭证

<hide>【答案】B

【解析】考查原始凭证的种类。理解各相关概念的含义是关键。</hide>

【例题•判断题】在证明经济业务发生时,据以编制记账凭证的作用方面,自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。(    )

【答案】√

【解析】无论自制原始凭证还是外来原始凭证都属于原始凭证,都能够证明经济业务发生并据以编制记账凭证。

(2)按照格式分类

原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。

通用凭证

通用凭证,是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异,可以是分地区、分行业使用,也可以全国通用,如某省(市)印制的在该省(市)通用的发票、收据等;由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。

专用凭证

专用凭证,是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。

(3)按填制的手续和内容分类

原始凭证按照填制的手续和内容,可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

一次凭证

一次凭证,是指一次填制完成,只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。我们平时所涉及到的大部分原始凭证都是一次凭证,比如发票、收据、收料单、发货票、银行结算凭证、支票存根、出库单等。发货票的格式,如表1-5所示:P25

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累计凭证

累计凭证,是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证,如限额领料单。累计凭证的特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数和结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。限额领料单的一般格式,如表1-6所示:p25

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【例题•判断题】采用累计原始凭证可以减少凭证的数量和记账的次数。(    )

【答案】×

【解析】累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。可见累计凭证是多次有效的原始凭证。它可以减少原始凭证的数量。但使用累计原始凭证并不必然减少记账凭证的数量,而登账的依据一般情况下与记账凭证的关系更直接,所以累记凭证与记账的次数并无直接关系。

汇总凭证

汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。

汇总原始凭证合并了同类型经济业务,可以集中反映某项经济业务的总括情况,简化记账凭证的编制工作。常见的汇总凭证有:发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。发料凭证汇总表的格式如1-7所示:p25


一、会计凭证

(三)记账凭证

1-8】201785日,乙公司收到上月向丙公司销售M产品的货款共计11700元(含增值税),存入中国银行,附原始凭证2张,是乙公司8月第11笔业务。记账凭证的填列,如表1-8所示。

1-8

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例题·单选题某会计人员在审核记账凭证时,发现误将1000元写成100元,尚未入账,一般应(  )改正。

A.重新编制记账凭证

B.红字更正法

C.补充登记法

D.划线更正法

答案】A

解析由于尚未入账,所以只需重新编制记账凭证。选项BCD均属于因多种原因发生账簿记录错误时的更正方法。

例题·单选题不符合记账凭证的基本要求的是(  )。

A.由会计人员根据审核无误的原始凭证编制,以保证其真实

B.内容要准确、手续要完备,以保证其正确、完整

C.编制要及时,以保证及时提供会计信息

D.所有记账凭证后都附原始凭证

答案】D

解析结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证,其他记账凭证必须附有原始凭证。

2)收款凭证的填制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是填制本凭证的日期;右上角填写填制收款凭证的顺序号;“摘要”填写所记录的经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目;“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务重记或漏记;“金额”是指该项经济业务的发生额;该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章,以明确经济责任。

1-9】201788日,丁公司销售甲产品一批,取得销售收入20000元存入中国银行,并开具增值税专用发票,附原始凭证3张,是丁公司8月第三笔银行存款收款业务。收款凭证的填制,如表1-9所示。

1-9

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3)付款凭证的填制要求

付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同,不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目,即“库存现金”或“银行存款”科目,“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务,为了避免重复记账,一般只填制付款凭证,不再填制收款凭证。

出纳人员在办理收款或付款业务后,应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以免重收重付。

1-10】2017815日,丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元;附原始证3张,是丙公司8月第7张现金付款业务。付款凭证的填制,如表1-10所示。

1-10

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例题·判断题出纳人员在办理收款或付款业务后应在凭证上加盖收讫付讫的戳记。  

答案】√

解析这样做是为了避免重复收款或付款。

4)转账凭证的填制要求

转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目,借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列,贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列,“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

1-11】2017828日,甲公司生产车间计提固定资产折旧1000元;附原始凭证1张,是甲公司8月第37笔转账业务。转账凭证的填制,如表1-11所示。

1-11

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此外,某些既涉及收款业务,又涉及转账业务的综合性业务,可分开填制不同类型的记账凭证。如公司购料一批,料已经验收入库,但是用银行存款结算了部分货款,剩余款项暂欠,就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证;再如,出差归来报销差旅费,原借款3000元,实际花费2800元,多余款项退回,需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。

例题·单选题企业购进原材料10000元,款未付。该笔业务应编制的记账凭证是(  )。

A.收款凭证

B.付款凭证

C.转账凭证

D以上均可

答案】C

解析由于购进材料未发生付款业务,显然应该编制转账凭证。

例题·单选题销售商品一批,价格为20000元,增值税3400元,收到购货方开具的一张支票解交银行,应编制(  )。

A.现金收款凭证

B.银行存款收款凭证

C.现金付款凭证

D.转账凭证

答案】B

解析销售商品取得收入,而且将支票解交银行,所以应编制银行存款收款凭证。

例题·判断题转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。(  )

答案】√

解析记录货币资金收付业务分别由收款凭证、付款凭证承担,转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款的业务。这样划分,有利于区别不同经济业务进行分类管理,有利于紧急业务的检查。

4.记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量,在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核,审核的内容主要包括:记账凭证是否有原始凭证为依据,所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致;记账凭证各项目的填写是否齐全,如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。

记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确;记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致,计算是否正确;记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰,是否按规定进行更正等;出纳人员在办理收款或付款业务后,是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫“的戳记。

例题·判断题任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核,确认无误后,才能作为记账的依据。(  )

答案】√

例题·多选题对记账凭证审核的要求有(  )。

A.内容是否真实

B.书写是否规范

C.科目是否正确

D.金额是否正确

答案】ABCD

例题·判断题原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。(  )

答案】√

解析原始凭证和记账凭证记录了企业或其他单位的经济业务发生和完成情况,因此具有法律效力。

(四)会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据,是重要的会计档案和经济资料。本单位以及其他有关单位,可能因为各种需要查阅会计凭证,特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时,会计凭证还是依法处理的有效证据。因此,任何单位在完成经济业务手续和记账后,必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料,妥善保管,防止丢失,不得任意销毁,以便日后随时查阅。

会计凭证的保管要求主要有:

1.会计凭证应定期装订成册,防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后,应定期(每天、每旬或每月)对各种会计凭证进行分类整理,将各种记账凭证按照编号顺序,连同所附的原始凭证一起加具封面和封底,装订成册,并在装订线上加贴封签,由装订人员在装订线封签处签名或盖章。

从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,代作原始凭证。

2.会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

3.原始凭证较多时,可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的各称和编号,以便查阅。对各种重要的原始凭证,如押金收据、提货单等,以及各种需要随时查阅和退回的单据,应另编目录,单独保管,并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。

4.每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。

例题·判断题每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管。(  )

答案】√

例题·判断题会计凭证应定期装订成册加具封面归档保管。(  )

答案】√

解析会计凭证装订成册,是为了防止散失;加具封面是为了便于查阅;归档保管是将其作为历史资料进行保管。

 

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