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初级实务第七章 财务报告

 

 

第七章 财务报告                            返回首页

  [基本要求]
  (一)掌握财务报告、财务报表的组成
  (二)掌握资产负债表的内容、结构及其编制
  (三)掌握利润表的格式、内容及其编制
  (四)掌握现金流量表的格式、内容及其编制
  (五)掌握所有者权益变动表的格式和内容
  (六)掌握主要财务指标的概念和计算方法
  (七)熟悉所有者权益变动表的编制
  (八)熟悉附注的概念及其主要披露项目
  (九)了解财务报告的目标和财务报表的分类
  (十)了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用
  [考试内容]

  第一节 财务报告的目标和组成
  一、财务报告及其目标
  财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
  财务报告的目标,是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
  二、财务报表的组成
  财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益〉变动表以及附注。
  资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
  所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分,相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映,企业不需要再单独编制利润分配表。
  附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的进一步文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
  注:2014年1月16日,财政部修订印发了《企业会计准则第30号——财务报表列报》(财会〔2014〕7号);2014年3月14日,财政部印发了《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》(财会〔2014〕16号),本章内容未按这两个准则进行调整。

  第二节 资产负债表
  一、资产负债表的作用
  资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
  通过资产负债表,可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权,帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况,从而为其作出经济决策提供依据。
  二、资产负债表的内容和结构
  (一)资产负债表的内容
  资产负债表主要反映以下三个方面的内容:
  1.资产。
  资产负债表中的资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别列示,在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
  流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产,或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
  资产负债表中列示的流动资产项目通常包括:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
  非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括:长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
  2.负债。
  资产负债表中的负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别进行列示,在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
  流动负债是预计在一个正常营业周期中清偿,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
  非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括:长期借款、应付债券和其他非流动负债等。
  3.所有者权益。
  资产负债表中的所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
  (二)资产负债表的结构
  我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,大体按资产的流动性大小排列,流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面,流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。
  右方为负债及所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列:“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面,“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间,在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
  账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,即资产负债表左方和右方平衡。因此,通过账户式资产负债表,可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系,即“资产:负债―所有者权益”。
  我国企业资产负债表格式如下表所示。
  
  
  三、资产负债表的编制
  资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
  资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初余额”栏内。
  资产负债表的“期末余额”栏内各项数字,其填列方法如下:
  1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目,则需根据几个总账科目的余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
  2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目,需要根据明细科目余额填列,如“应付账款”项目,需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
  3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
  根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列:“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列:“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
  5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

  第三节 利润表
  一、利润表的作用
  利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
  通过利润表,可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润〔或亏损〉、其他综合收益的数额、构成情况,帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果,分析企业的获利能力及盈利增长趋势,从而为其作出经济决策提供依据。
  二、利润表的格式及内容
  我国企业的利润表采用多步式格式,分以下五个步骤编制:
  第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益〈减去投资损失〉,计算出营业利润。
  第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。
  第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损
  第四步,以净利润(或亏损)为基础,计算每股收益。
  第五步,以净利润(或亏损)和其他综合收益为基础,计算综合收益总额。
  我国企业利润表格式如下表所示。
  
  
  三、利润表的编制
  利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
  在编制利润表时,“本期金额”栏应分为“本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏,分别填列各项目本中期(月、季或半年)各项目实际发生额,以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累计实际发生额。“上期金额”栏应分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏,应根据上年可比中期利润表“本期金额”下对应的两栏数字分别填列。上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致的,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。年终结账时,由于全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目,并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此,应将年度利润表中的“净利润”数字,与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对,检查账簿记录和报表编制的正确性。
  利润表“本期金额”、“上期金额”栏内各项数字,应当按照相关科目的发生额分析填列。

  第四节 现金流量表
  一、现金流量表的作用
  现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
  通过现金流量表,可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,据以预测企业未来现金流量。
  二、现金流量及其分类
  现金流量是一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
  现金是企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金〈如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款〉等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
  现金等价物是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于
  现金等价物。企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。
  企业产生的现金流量分为三类:
  (一)经营活动产生的现金流量
  经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金及现金等价物的活动或事项。
  (二)投资活动产生的现金流量
  投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金及现金等价物的活动或事项。
  (三)筹资活动产生的现金流量
  筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金及现金等价物的活动或事项。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。
  三、现金流量表的结构和内容
  我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
  我国企业现金流量表的格式如下表所示。
  
  
  
  四、现金流量表的编制
  企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。

  第五节 所有者权益变动表
  一、所有者权益变动表的作用
  通过所有者权益变动表,既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息,也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息,特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
  二、所有者权益变动表的内容和结构
  在所有者权益变动表上,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:(1)净利润;(2)其他综合收益;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
  所有者权益变动表以矩阵的形式列示:一方面,列示导致所有者权益变动的交易或事项,即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;另一方面,按照所有者权益各组成部分〈即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
  我国企业所有者权益变动表的格式如下表所示。
  三、所有者权益变动表的编制
  所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
  所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字,应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的,应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。
  所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

  第六节 附注
  一、附注的作用
  附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
  通过附注与资产负债、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系,以及对未能在报表中列示项目的说明,可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。
  二、附注的主要内容
  附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容:
  (一)企业的基本情况
  (二)财务报表的编制基础
  (三)遵循企业会计准则的声明
  (四)重要会计政策和会计估计
  (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
  (六)报表重要项目的说明
  (七)其他需要说明的重要事项

 



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